《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》

（審計(jì)署令第8號(hào)）

?

?

中華人民共和國(guó)審計(jì)署令

第8號(hào)

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

???????????????????審?計(jì)?長(zhǎng)?劉家義

???????????????????????二○一○年九月一日?

中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

目?錄

第一章?總?則

第二章?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第三章?審計(jì)計(jì)劃

第四章?審計(jì)實(shí)施f

第一節(jié)?審計(jì)實(shí)施方案

第二節(jié)?審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)?審計(jì)記錄

第四節(jié)?重大違法行為檢查

第五章?審計(jì)報(bào)告

第一節(jié)?審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

第二節(jié)?審計(jì)報(bào)告的編審

第三節(jié)?專(zhuān)題報(bào)告與綜合報(bào)告

第四節(jié)?審計(jì)結(jié)果公布

第五節(jié)?審計(jì)整改檢查

第六章?審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

第七章?附?則

第一章?總?則

第一條?為了規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條?本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

第三條?本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。

第四條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第五條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是被審計(jì)單位的責(zé)任。

依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

第六條?審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。

真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度。

合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

第七條?審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位、項(xiàng)目、資金進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

第八條?審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第九條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度。

第十條?審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開(kāi)履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

第十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

第二章?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

第十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員；

（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度；

（四）必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

第十四條?審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）恪守審計(jì)職業(yè)道德；

（三）保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。

嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

正直坦誠(chéng)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。

客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密；對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

第十六條?審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

（一）與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

（二）與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

（三）對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；

（四）可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。

第十七條?審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。

第十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計(jì)獨(dú)立性：

（一）依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；

（二）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

（三）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

（四）其他措施。

第十九條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。

第二十條?審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專(zhuān)業(yè)咨詢、專(zhuān)業(yè)鑒定。

審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條?有下列情形之一的外部人員，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請(qǐng)：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動(dòng)教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計(jì)獨(dú)立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

第二十二條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

第二十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

被審計(jì)單位的信息技術(shù)對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

第二十四條?審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第二十五條?審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的工作關(guān)系：

（一）與被審計(jì)單位溝通并聽(tīng)取其意見(jiàn)；

（二）客觀公正地作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益；

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律；

（四）堅(jiān)持文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象。

第三章?審計(jì)計(jì)劃

第二十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不必要的重復(fù)審計(jì)。

第二十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

（一）調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；

（二）對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；

（三）評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第二十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目：

（一）國(guó)家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要?求；

（四）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)；

（五）有關(guān)部門(mén)委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)；

（六）群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；

（七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)；

（八）其他方面的需求。

第二十九條?審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。

進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容：

（一）與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開(kāi)展情況；

（三）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；

（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

（六）以前年度審計(jì)情況；

（七）其他相關(guān)內(nèi)容。

第三十條?審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過(guò)程中，從下列方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：

（一）項(xiàng)目重要程度，評(píng)估在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

（二）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計(jì)預(yù)期效果；

（四）審計(jì)頻率和覆蓋面；

（五）項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。

第三十一條?年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/span>

審計(jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，根據(jù)需要，可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。

第三十二條?下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目；

（二）本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目；

（三）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選審計(jì)項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。

第三十三條?上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

第三十四條?上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請(qǐng)，報(bào)有管轄權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審批。

獲得授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第三十五條?根據(jù)中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)與國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)確定對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第三十六條?對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題的；

（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；

（四）其他適宜進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。

第三十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

（二）審計(jì)目標(biāo)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)?果；

（三）審計(jì)范圍，即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；

（四）審計(jì)重點(diǎn)；

（五）審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；

（六）審計(jì)資源。

采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

第三十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第三十九條?審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門(mén)為主實(shí)施。

第四十條?審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第四十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第四十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。

第四十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計(jì)單位工作帶來(lái)不必要的影響。

第四十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。

年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

第四十五條?年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

（一）本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的；

（二）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安排或者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的；

（四）原定審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無(wú)法實(shí)施的；

（五）需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的；

（六）審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

（七）需要調(diào)整的其他情形。

第四十六條?上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見(jiàn)。

第四十七條?年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。

第四十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開(kāi)展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。

第四十九條?審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)范圍；

（三）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；

（四）審計(jì)工作組織安排；

（五）審計(jì)工作要求。

第五十條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。

審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。

第五十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

第五十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

第五十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度。

第四章?審計(jì)實(shí)施

第一節(jié)?審計(jì)實(shí)施方案

第五十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。

審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。

第五十五條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

第五十六條?審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。

采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

第五十七條?審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。

對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

第五十八條?審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)范圍；

（三）審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；

（四）審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

第五十九條?審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

（二）判斷可能存在的問(wèn)題；

（三）判斷問(wèn)題的重要性；

（四）確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

第六十條?審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

（一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（五）適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；

（六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條?審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

（三）控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條?審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：?

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條?審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

（一）書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（二）檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；

（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；

（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第六十四條?審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第六十五條?審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過(guò)程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國(guó)家有關(guān)方針和政策；

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；?

（四）國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）預(yù)算、計(jì)劃和合同；

（六）被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)；

（七）被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；

（八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

（九）專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)家的意見(jiàn)；

（十）其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

第六十六條?職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第六十七條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。

第六十八條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條?審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題；

（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；

（四）可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

（七）政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

（八）需要關(guān)注的其他因素。

第七十條?審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題。

第七十一條?需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的，審計(jì)人員可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。

第七十二條?審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

第七十三條?審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：

（一）評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（二）評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計(jì)步驟和方法；

（四）確定審計(jì)時(shí)間；

（五）確定執(zhí)行的審計(jì)人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條?審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評(píng)估特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專(zhuān)家的工作。

第七十五條?審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（一）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

第七十六條?審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類(lèi)差異。

審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

第七十七條?審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

第七十八條?遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

（一）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的；

（四）被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調(diào)整的其他情形。

第七十九條?一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)備案。

重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

第八十條?審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)組組長(zhǎng)；

（三）審計(jì)重點(diǎn)；

（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

第八十一條?編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第二節(jié)?審計(jì)證據(jù)

第八十二條?審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

第八十三條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

第八十四條?審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲?jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

第八十五條?審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)；

（二）針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。

第八十六條?審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：

（一）從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（四）從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；

（五）原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可?靠。

不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

第八十七條?審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

第八十八條?審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

第八十九條?存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（一）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

（二）審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

（三）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

第九十條?審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（一）大額或者重要項(xiàng)目；

（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；

（三）其他特定項(xiàng)目。

選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

第九十一條?在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

第九十二條?審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

（一）檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問(wèn)，是指以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；

（五）重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)；

（六）重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證；

（七）分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾。

第九十四條?審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

第九十五條?被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

第九十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)受到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的侵害時(shí)，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條?審計(jì)人員需要利用所聘請(qǐng)外部人員的專(zhuān)業(yè)咨詢和專(zhuān)業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面作出判斷：

（一）依據(jù)的樣本是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；

（三）專(zhuān)業(yè)咨詢、專(zhuān)業(yè)鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

第九十八條?審計(jì)人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

第九十九條?審計(jì)人員對(duì)于重要問(wèn)題，可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù)：

（一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的依據(jù)；

（二）事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

（三）影響，即問(wèn)題產(chǎn)生的后果；

（四）原因，即問(wèn)題產(chǎn)生的條件。

第一百條?審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。

第三節(jié)?審計(jì)記錄

第一百零一條?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；

（二）證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（三）便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第一百零二條?審計(jì)人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

第一百零三條?審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。

第一百零四條?審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

（一）對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

（二）對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況；

（三）確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

第一百零五條?審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

第一百零六條?審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

（二）審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng)；

（三）審計(jì)過(guò)程和結(jié)論；

（四）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名；

（六）索引號(hào)及頁(yè)碼；

（七）附件數(shù)量。

第一百零七條?審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：

（一）實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；

（二）取得的審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)和來(lái)源；

（三）審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

（四）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第一百零八條?審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

第一百零九條?審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

（一）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

（二）審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實(shí)是否清楚；

（四）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（五）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（六）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

第一百一十條?審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見(jiàn)：

（一）予以認(rèn)可；

（二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第一百一十一條?重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：

（一）可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況；

（三）被審計(jì)單位承諾情況；

（四）征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見(jiàn)的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；

（五）審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論；

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見(jiàn)；

（七）審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見(jiàn)；

（八）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論；

（九）審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原?因；

（十）因外部因素使審計(jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項(xiàng)。

重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書(shū)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見(jiàn)書(shū)或者其他書(shū)面形式。

第四節(jié)?重大違法行為檢查

第一百一十二條?審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條?本準(zhǔn)則所稱(chēng)重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條?審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

第一百一十五條?審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：

（一）被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因；

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條?審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)；

（二）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；

（三）有關(guān)部門(mén)提供的線索和群眾舉報(bào)；

（四）公眾、媒體的反映和報(bào)道；

（五）其他情況。

第一百一十七條?審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條?發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

（一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；

（二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；

（三）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

（四）獲取必要的外部證據(jù)；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告；

（八）其他必要的應(yīng)對(duì)措施。

第五章?審計(jì)報(bào)告

第一節(jié)?審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

第一百一十九條?審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

第一百二十條?審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

第一百二十一條?審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

第一百二十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告）包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；

（三）被審計(jì)單位名稱(chēng)；

（四）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

（五）內(nèi)容；

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)（審計(jì)組名稱(chēng)及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

第一百二十三條?審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間；

（三）被審計(jì)單位基本情況；

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

（五）以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；

（六）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問(wèn)題的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（七）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外；

（八）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。

第一百二十四條?采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。

跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問(wèn)題，以及已經(jīng)整改的重要問(wèn)題及其整改情況。

第一百二十五條?專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

第一百二十六條?對(duì)審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書(shū)。

第一百二十七條?審計(jì)決定書(shū)的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間；

（二）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書(shū)面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（四）依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條?審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。

第一百二十九條?審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；

（二）依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)；

（三）移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明；

（四）所附的審計(jì)證據(jù)材料。

第一百三十條?出具對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié)?審計(jì)報(bào)告的編審

第一百三十一條?審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

（一）評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況；

（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

（四）提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

（五）評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；

（六）提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)；

（七）其他有關(guān)事項(xiàng)。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。

第一百三十二條?審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

第一百三十三條?審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

第一百三十四條?審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

第一百三十五條?審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理處罰意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn)；

（三）問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對(duì)同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性；

（五）需要關(guān)注的其他因素。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

第一百三十六條?審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)被審計(jì)人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第一百三十七條?審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見(jiàn)；必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)的意見(jiàn)。

審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見(jiàn)。

第一百三十八條?被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見(jiàn)的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。

第一百三十九條?對(duì)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書(shū)。

對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書(shū)。

第一百四十條?審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核：

（一）審計(jì)報(bào)告；

（二）審計(jì)決定書(shū)；

（三）被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明；

（四）審計(jì)實(shí)施方案；

（五）調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；

（六）其他有關(guān)材料。

第一百四十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)：

（一）審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

（四）事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

（五）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（六）審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（七）被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見(jiàn)是否采納；

（八）需要復(fù)核的其他事項(xiàng)。

第一百四十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

第一百四十三條?審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

（三）主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（五）評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)；

（六）審計(jì)程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條?審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。

必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的會(huì)議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。

第一百四十五條?審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

（一）要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)進(jìn)行修改。

審理過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。

審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見(jiàn)書(shū)。

第一百四十六條?審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

第一百四十七條?審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)?主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

第一百四十八條?審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽(tīng)取其陳述和申辯。

第一百四十九條?對(duì)于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽(tīng)證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽(tīng)證程序。

第一百五十條?審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位；

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員；

（三）審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

第三節(jié)?專(zhuān)題報(bào)告與綜合報(bào)告

第一百五十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題；

（二）與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題；

（三）關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題；

（四）關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題；

（五）影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題；

（六）其他重大事項(xiàng)。

第一百五十二條?專(zhuān)題報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。

第一百五十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本?jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門(mén)通報(bào)。

第一百五十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

第一百五十五條?審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

第一百五十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級(jí)政府起草本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告（稿），經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，受本級(jí)政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。

第四節(jié)?審計(jì)結(jié)果公布

第一百五十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布。

第一百五十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

（一）被審計(jì)（調(diào)查）單位基本情況；

（二）審計(jì)（調(diào)查）評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

（三）審計(jì)（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；

（四）處理處罰決定及審計(jì)（調(diào)查）建議；

（五）被審計(jì)（調(diào)查）單位的整改情況。

第一百五十九條?在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

（一）涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調(diào)查、處理過(guò)程中的事項(xiàng)；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開(kāi)的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

第一百六十條?審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會(huì)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

第一百六十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。

第一百六十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

第五節(jié)?審計(jì)整改檢查

第一百六十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

第一百六十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項(xiàng)：

（一）執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；

（二）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；

（三）根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；

（四）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

第一百六十五條?審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

第一百六十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

（一）實(shí)地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關(guān)書(shū)面材料；

（三）其他方式。

對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

第一百六十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門(mén)負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。

第一百六十八條?檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

（一）檢查工作開(kāi)展情況，主要包括檢查時(shí)間、范圍、對(duì)象、和方式等；

（二）被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況；

（三）沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改事項(xiàng)的原因和建議。

第一百六十九條?審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。

第一百七十條?審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)決定書(shū)中存在的重要錯(cuò)誤事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第一百七十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的整改情況的報(bào)告。

第六章?審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

第一百七十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；

（三）依法進(jìn)行處理處罰。

第一百七十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：

（一）審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；

（二）審計(jì)職業(yè)道德；

（三）審計(jì)人力資源；

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（五）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

對(duì)前款第二、三、四項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。

第一百七十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。

第一百七十五條?審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：

（一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性；

（二）按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)；

（三）如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條?審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

（三）審計(jì)記錄不真實(shí)、不完整的；

（四）對(duì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的。

第一百七十七條?審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)包括：

（一）編制或者審定審計(jì)實(shí)施方案；

（二）組織實(shí)施審計(jì)工作；

（三）督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；

（四）審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

（五）組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)、專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)信息；

（六）配置和管理審計(jì)組的資源；

（七）審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百七十八條?審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作：

（一）將具體審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)措施等信息告知審計(jì)組成員，并與其討論；

（二）檢查審計(jì)組成員的工作進(jìn)展，評(píng)估審計(jì)組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問(wèn)題；

（三）給予審計(jì)組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

第一百七十九條?審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）審計(jì)實(shí)施方案編制或者組織實(shí)施不當(dāng)，造成審計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或者重要問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分問(wèn)題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)工作底稿不真實(shí)、不完整問(wèn)題的；

（四）得出的審計(jì)結(jié)論不正確的；

（五）審計(jì)組起草的審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的；

（六）提出的審計(jì)處理處罰意見(jiàn)或者移送處理意見(jiàn)不正確的；

（七）對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的；

（八）違反法定審計(jì)程序的。

第一百八十條?根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計(jì)分工和審計(jì)組組長(zhǎng)的委托，主要履行下列職責(zé)：

（一）起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息；

（二）對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證；

（三）協(xié)助組織實(shí)施審計(jì)；

（四）督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；

（五）審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

（六）組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作；

（七）完成審計(jì)組組長(zhǎng)委托的其他工作。

第一百八十一條?審計(jì)組組長(zhǎng)將其工作職責(zé)委托給主審或者審計(jì)組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第一百八十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)包括：

（一）提出審計(jì)組組長(zhǎng)人選；

（二）確定聘請(qǐng)外部人員事宜；

（三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作；

（四）復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料；

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

第一百八十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問(wèn)題，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）對(duì)審計(jì)組請(qǐng)示的問(wèn)題未及時(shí)采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；

（二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料中存在的重要問(wèn)題的；

（三）復(fù)核意見(jiàn)不正確的；

（四）要求審計(jì)組不在審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息中反映重要問(wèn)題的。

業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的匯總審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。

第一百八十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：

（一）審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)；

（二）提出審理意見(jiàn)；

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百八十五條?審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）審理意見(jiàn)不正確的；

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)作出的修改不正確的；

（三）審理時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題的。

第一百八十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

（一）審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置；

（二）指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作；

（三）審定審計(jì)文書(shū)和審計(jì)信息；

（四）審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

第一百八十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

第一百八十八條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，明確審計(jì)項(xiàng)目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

第一百八十九條?審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。

立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料，并在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后及時(shí)立卷歸檔，由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收。

第一百九十條?審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

第一百九十一條?審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問(wèn)相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項(xiàng)：

（一）建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況；

（二）審計(jì)工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；

（三）與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)的合法性和適當(dāng)性。

第一百九十二條?審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報(bào)檢查結(jié)果。

第一百九十三條?審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計(jì)決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷(xiāo)審計(jì)決定。

第一百九十四條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

第一百九十五條?審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，對(duì)被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的予以表彰。

第一百九十六條?審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過(guò)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。

第七章?附?則

第一百九十七條?審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

（一）配合有關(guān)部門(mén)查處案件；

（二）與有關(guān)部門(mén)共同辦理檢查事項(xiàng)；

（三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)。

第一百九十八條?地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地實(shí)際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則。

第一百九十九條?本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二百條?本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計(jì)署以前發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定同時(shí)廢止。

附件：廢止的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定目錄

附件

廢止的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定目錄

1．中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第1號(hào)令）

2．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定（2000年審計(jì)署第1號(hào)令）

3．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

4．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

5．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

6．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

7．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

8．審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

9．審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

10．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

11．審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

12．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

13．審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

14．審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

15．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

16．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

17．國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）（審法發(fā)〔1999〕10號(hào)）

18．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）（2004年審計(jì)署第6號(hào)令）

19．審計(jì)署關(guān)于國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號(hào)）

20．審計(jì)署關(guān)于中央銀行財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法（審金發(fā)〔1996〕332號(hào)）

21．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金審計(jì)實(shí)施辦法（審行發(fā)〔1996〕350號(hào)）

22．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)實(shí)施辦法（審行發(fā)〔1996〕351號(hào)）

23．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法（審?fù)赓Y發(fā)〔1996〕353號(hào)）

24．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)行政強(qiáng)制性措施的規(guī)定（審法發(fā)〔1996〕359號(hào)）

25．審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定（審管發(fā)〔1996〕367號(hào)）

26．審計(jì)署關(guān)于派出審計(jì)局開(kāi)展審計(jì)工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號(hào)）

27．中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作程序?qū)嵤┘?xì)則（審財(cái)發(fā)〔1999〕32號(hào)）

28．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法（審辦發(fā)〔2002〕104號(hào)）

主題詞：審計(jì)?法規(guī)?準(zhǔn)則?令

分送：署領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)濟(jì)師。

各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局），解放軍審計(jì)署，各

計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)局，署機(jī)關(guān)各單位、

各特派員辦事處、各派出審計(jì)局，南京審計(jì)學(xué)院。

審計(jì)署辦公廳?2010年9月1日印發(fā)?